跨年發(fā)票能報(bào)銷嗎？如何處理？
有很多財(cái)務(wù)人員都為跨年發(fā)票的問題發(fā)愁，取得2023年度的發(fā)票在2024年還能處理嗎？如何處理才能不留隱患？怎樣進(jìn)行稅前扣除及會(huì)計(jì)處理？
一、跨年發(fā)票可分為兩種情況
1.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生在上一年度，款項(xiàng)支付也在上一年度，發(fā)票在下一年度年才開具。
2.發(fā)票開具時(shí)間是上一年度，因各種原因未能在上一年入賬，報(bào)銷和入賬時(shí)間都發(fā)生在次年的發(fā)票。
二、跨年發(fā)票能不能報(bào)銷
一般的情況下，會(huì)計(jì)處理都遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，如2023年報(bào)銷列支2022年的費(fèi)用，原則上是不允許的。但在現(xiàn)實(shí)情況中，發(fā)票跨年度報(bào)銷的問題是每個(gè)企業(yè)客觀存在的，所以，在跨年發(fā)票能不能報(bào)銷的這個(gè)問題上，答案當(dāng)然是“能”。
三、跨年發(fā)票的財(cái)稅處理
第一種情況：會(huì)計(jì)處理遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。它是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來決定收入和費(fèi)用歸屬期的一項(xiàng)原則。凡是在本期內(nèi)已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的一切費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收到或付出，都作為本期的收入和費(fèi)用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理。
權(quán)責(zé)發(fā)生制屬于會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量方面的要求，能解決收入和費(fèi)用何時(shí)予以確認(rèn)及確認(rèn)多少的問題。業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生、屬于當(dāng)期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用就計(jì)入當(dāng)期，和發(fā)票是否取得并無必要聯(lián)系，發(fā)票在會(huì)計(jì)核算上僅是原始憑證的一種。
所以，當(dāng)發(fā)生第一種情形時(shí)，因?yàn)閷儆诋?dāng)期發(fā)生的支出，哪怕沒有發(fā)票，也應(yīng)該直接做好會(huì)計(jì)分錄，并記入當(dāng)期費(fèi)用。
企業(yè)所得稅如何處理？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題規(guī)定的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。
?。?在已知2021年會(huì)收到2020年開具發(fā)票的情況下，財(cái)務(wù)部門應(yīng)提前通知告知有關(guān)人員，盡量在年度結(jié)束前報(bào)銷相關(guān)費(fèi)用。
2. 如員工2020年12月份出差，次年1月返回單位，應(yīng)讓其提供發(fā)票開具時(shí)間為2020年，但2021年才報(bào)銷的費(fèi)用金額預(yù)估數(shù)。
在匯算清繳之前取得了發(fā)票，不用做納稅調(diào)整。沒有取得發(fā)票，需要先做納稅調(diào)增處理。
第二種情況：發(fā)票開具時(shí)間是上一年度，卻因各種原因未能在上一年做賬，第二年才入賬，這種情況應(yīng)該怎么辦？
通過“以前年度損益”科目核算(小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不用），分錄雖然是做到2021年的，但是不影響2021年的利潤(rùn)，因?yàn)椤耙郧澳甓葥p益調(diào)整”是不計(jì)入利潤(rùn)表的，可直接結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目里。
企業(yè)所得稅如何處理？
舉例：2020年某公司收到一張2000元咨詢費(fèi)發(fā)票，未入賬也未計(jì)提，2021年報(bào)銷時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下（單位：元）：
借：以前年度損益調(diào)整 2000
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2000
計(jì)算多繳的企業(yè)所得稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 500
貸：以前年度損益調(diào)整 500
結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1500
貸：以前年度損益調(diào)整 1500
四、提示
如何處理好跨年發(fā)票，最好的辦法莫過于從源頭治理。企業(yè)若避免或者減少產(chǎn)生跨年發(fā)票，應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：
1.要求員工及時(shí)報(bào)銷，不得拖延；
2.要求合作企業(yè)及時(shí)開票，定期清查未到位發(fā)票，并做好催收工作；
3.賬務(wù)處理應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，發(fā)生費(fèi)用就入賬，匯算清繳時(shí)做好納稅調(diào)整。
關(guān)注相關(guān)問答
一同了解一下國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站答復(fù)給網(wǎng)友的有關(guān)“跨年度發(fā)票，如何進(jìn)行稅前扣除及會(huì)計(jì)處理”的權(quán)威回復(fù)。
問題
2020年未及時(shí)報(bào)銷也沒有做賬的發(fā)票，能否在2021年入賬，如果能入賬，請(qǐng)問2021年能否稅前扣除，還是在2021年企業(yè)所得稅匯繳時(shí)進(jìn)行調(diào)增？
回復(fù)
1.根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。
2. 國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)第六條“關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題”中明確：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。
3. 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六條“關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題”中明確：根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。
企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。企業(yè)所得稅處理可參照上述文件規(guī)定執(zhí)行，如何入賬可參照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定。
發(fā)票沒有這三個(gè)字不能報(bào)銷？
根據(jù)《關(guān)于成品油消費(fèi)稅征收管理有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第1號(hào)）規(guī)定，所有成品油發(fā)票均須通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中成品油發(fā)票開具模塊開具。
成品油發(fā)票是指銷售汽油、柴油、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油等成品油所開具的增值稅專用發(fā)票（以下稱“成品油專用發(fā)票”）和增值稅普通發(fā)票。
所謂新系統(tǒng)，是指國(guó)家稅務(wù)總局決定自2015年起，在全國(guó)范圍分步全面推行增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)，即升級(jí)原來的增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)，是對(duì)增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、稽核系統(tǒng)以及稅務(wù)數(shù)字證書系統(tǒng)等進(jìn)行整合升級(jí)完善。實(shí)現(xiàn)納稅人經(jīng)過稅務(wù)數(shù)字證書安全認(rèn)證、加密開具的發(fā)票數(shù)據(jù)，通過互聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)上傳稅務(wù)機(jī)關(guān)，生成增值稅發(fā)票電子底賬，作為納稅申報(bào)、發(fā)票數(shù)據(jù)查驗(yàn)以及稅源管理、數(shù)據(jù)分析利用的依據(jù)。
注意，這兒的發(fā)票種類是：
（一）增值稅專用發(fā)票
（二）增值稅普通發(fā)票
（三）增值稅普通發(fā)票（卷式）
（四）增值稅電子普通發(fā)票
具體如下：
請(qǐng)?zhí)貏e注意，成品油發(fā)票的票面左上角多了“成品油”三個(gè)字。
1.正確選擇商品和服務(wù)稅收分類編碼。
2.發(fā)票“單位”欄應(yīng)選擇“噸”或“升”，藍(lán)字發(fā)票的“數(shù)量”欄為必填項(xiàng)且不為“0”。同時(shí)，相應(yīng)的型號(hào)、單位相應(yīng)填寫完整。
油票報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于成品油消費(fèi)稅征收管理有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第1號(hào)）文件規(guī)定，汽油、柴油、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油等成品油需按稅務(wù)總局的新要求開具，開票日期是2018年3月1日及以后油票具體要求如下：
1.成品油專用發(fā)票、普通發(fā)票、電子普通發(fā)票左上角左上角打印“成品油”，普通發(fā)票（卷式）無此要求；
2.成品油專用發(fā)票、普通發(fā)票、電子普通發(fā)票“數(shù)量”欄必錄、“單位”欄必須選擇“噸”或“升”；普通發(fā)票（卷式）“數(shù)量”欄必錄（卷票沒有單位選擇項(xiàng)，默認(rèn)數(shù)量的單位為“升”）；
3. 所有類型的成品油發(fā)票納稅人識(shí)別號(hào)必須填；
4. 所有類型的成品油發(fā)票必須有商品和服務(wù)稅收分類編碼簡(jiǎn)稱；
5.發(fā)票類型要求按照以前規(guī)定執(zhí)行（除明文要求開具普通發(fā)票、電子普通發(fā)票、普通發(fā)票（卷式）的情形以外，其他必須開具專用發(fā)票）。
油票9點(diǎn)必須記牢
1.成品油生產(chǎn)企業(yè)、經(jīng)銷企業(yè)，自2018年3月1日起，您銷售汽油、柴油、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油等成品油，須通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中成品油發(fā)票開具模塊開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票（含電子發(fā)票和卷票）。
2.成品油生產(chǎn)企業(yè)、經(jīng)銷企業(yè)：成品油銷售必須要錄入庫(kù)存（包括2018年3月1日的期初庫(kù)存數(shù)和以后購(gòu)進(jìn)油品數(shù)量），然后開票系統(tǒng)才能開出來增值稅專用發(fā)票。
3.開發(fā)票時(shí)：商品和服務(wù)稅收分類編碼只能從成品油商品中選擇。
4.成品油發(fā)票不支持銷貨清單。
5.開具成品油專用發(fā)票時(shí)，“數(shù)量”欄必錄、“單位”欄必須選擇“噸”或“升”（卷票票面沒有單位，則默認(rèn)單位為“升”）。
6.發(fā)票打印保存時(shí)，系統(tǒng)自動(dòng)檢查本次開具的數(shù)量不得大于同類型成品油的可開具庫(kù)存數(shù)量。
7.成品油增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票左上角打印“成品油”。退貨開具紅字發(fā)票左上角第二行打印“銷項(xiàng)負(fù)數(shù)”。
8.成品油紅字增值稅專用發(fā)票信息表填開
（1）對(duì)涉及退貨和開具錯(cuò)誤等原因，需退回銷貨方重新開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，需要首先開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表。
（2）紅字增值稅專用發(fā)票信息表填開時(shí)增加成品油專用發(fā)票信息選擇功能，可以根據(jù)需要選擇“涉及銷售數(shù)量變更”或者是“僅涉及銷售金額變更”來開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表。
（3）開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇是否涉及銷售數(shù)量或銷售金額，即開具時(shí)成品油專用發(fā)票信息選擇處需要勾選“僅涉及銷售金額”還是“涉及銷售數(shù)量變更“，如選擇涉及銷售數(shù)量的，必須填入相應(yīng)數(shù)量。
（4）由于折扣折讓等原因需開具紅字專用發(fā)票信息表的，開具時(shí)成品油專用發(fā)票信息選擇處需要勾選“僅涉及銷售金額”，在開具紅字專用發(fā)票信息表時(shí)系統(tǒng)屏蔽填入銷售數(shù)量。
9.發(fā)票作廢
成品油生產(chǎn)或經(jīng)銷企業(yè)可以利用發(fā)票作廢功能對(duì)當(dāng)月開具且沒有抄報(bào)成品油增值稅普通發(fā)票進(jìn)行作廢，不能對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行作廢。
